Вопросы-Ответы
- Пополнение от 19.04.2011г.
- Вопрос 1:
Обществом заключены договора на оказание услуг с физическими лицами. Какие платежи с выплат в пользу физических лиц следует производить Обществу.
Ответ:
1. Частью первой статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Подпунктом ж пункта 2 части 1 статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в следующие государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
2. В соответствии с п. 1 ст. 20.1. Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
3. В соответствии со ст. 226 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при выплате физическому лицу вознаграждения по договору гражданско-правового характера Ваша организация является налоговым агентом и обязана произвести удержание НДФЛ с суммы вознаграждения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (пункт 3 статьи 210 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Учитывая изложенное, налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.
При этом такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.
Таким образом:
-
выплаты по договору гражданско - правового характера подлежат обложению страховыми взносами, за исключением взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации;
-
-
страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты по гражданско-правовому договору страхователь (Ваша организация) должна уплачивать, если обязанность по уплате страховых взносов страхователем установлена в самом гражданско-правовом договоре;
-
доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера подлежат обложению НДФЛ, исчисление которого, а также удержание из доходов налогоплательщика (физического лица) и перечисление в бюджет осуществляет налоговый агент.
- Вопрос 2:
Правомерно ли применение освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых за счет федерального бюджета.
Ответ:
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) от налогообложения НДС освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей, в соответствии с законодательством Российской Федерации, внебюджетных фондов министерств и ведомств; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения данного освобождения, НК РФ не установлен.
По нашему мнению, основанием для освобождения научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.
Поскольку форма указанного уведомления (справки) нормативно-правовыми актами о налогах и сборах не установлена, оно составляется заказчиком в произвольной форме.
Аналогичное мнение содержится в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12.08.2009 г. г. № 03-07-11/203.
В соответствии с пунктом 2 статьи 770 Гражданского кодекса Российской Федерации при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц.
В примерных государственных контрактах на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусмотрено, что исполнитель вправе привлекать соисполнителей по согласованию с Заказчиком на контрактной основе.
По нашему мнению, организация, привлекаемая в качестве соисполнителя по государственному контракту без согласования с Заказчиком, не может воспользоваться правом на освобождение от НДС по подпункту 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, т.к. не сможет получить письменное уведомление Заказчика о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.
- Вопрос 3:
Организацией было приобретено оборудование. В акте приема-передачи указана амортизационная группа и фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника. Однако тот код ОКОФ, который мы считаем соответствует этому оборудованию отличается от кода ОКОФ, который использовал предыдущий его собственник.
Возможно ли определение срока полезного использования основных средств с учетом срока фактического использования предыдущими собственниками для целей налогового учета. Как правильно установить срок полезного использования оборудования?
- Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Следует учитывать, что приобретенный объект амортизируемого имущества, бывший в употреблении, организация обязана отразить в составе той амортизационной группы (подгруппы), в которую ранее он был включен предыдущим собственником (пункт 12 статьи 258 НК РФ).
По нашему мнению, в случае, если предыдущий собственник допустил ошибку при определении срока полезного использования, новый собственник вправе установить новый срок полезного использования основных средств в соответствии с технической документацией на оборудование и Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Аналогичный вывод сделан в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.12.2010 г. № Ф07-12523/2010 по делу № А05-1369/2010.
В связи с тем, что к расходам в виде сумм начисленной амортизации предъявляются общие требования об их документальном подтверждении, при определении срока полезного использования приобретенного бывшего в употреблении основного средства, необходимо документально подтвердить срок эксплуатации данного основного средства предыдущими собственниками.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае, если налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроках полезного использования и сроках фактической эксплуатации данного объекта основных средств (пункт 2 письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.09.2009 г. № 03-03-06/1/608).
По нашему мнению, документом, подтверждающим срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником, может быть форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7, либо иной документ, подтверждающие срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником.
В форме № ОС-1 раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В данном разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)» (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 05.07.2010 г. № 03-03-06/1/448).
Учитывая, что дата принятия к учету основного средства для целей бухгалтерского учета может отличаться от даты ввода в эксплуатацию для целей налогообложения, по нашему мнению, в ОС-1 необходимо дополнительно указать фактический срок эксплуатации по данным налогового учета передающей стороны.
В случае отсутствия указанной информации у нового собственника могут возникнуть налоговые риски.
- Вопрос 4:
Подрядчик и заказчик подписали промежуточный акт КС-2 без выделения этапов работ. Исчисляется ли налог на добавленную стоимость подрядчиком при проведении капитального строительства?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется статьей 753 «Сдача и приемка работ» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Так, согласно пункту 1 статьи 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с пунктом 3 данной статьи ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.
На основании пункта 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2000 г. № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.
Таким образом, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком.
Следовательно, у подрядчика не возникает обязанности по определению налоговой базы по НДС и выставлению соответствующей счет-фактуры.
- Вопрос 5:
Общество А производит уборку территории нашего Общества (Общество В) от снега по договору на уборку территории. Общество А просит произвести заправку ГСМ своего автотранспорта в пределах задолженности за уборку территории. Договора на поставку ГСМ нет. Обе организации работают с НДС.
Как отразится взаимозачет в отчете по НДС и отчете по налогу на прибыль? Как отразить взаимозачет документально и в бухгалтерском учете?
Ответ:
Согласно статье 153 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) взаимозачет - это сделка, направленная на прекращение прав и обязанностей субъектов хозяйственной деятельности. ГК РФ не рассматривает его как самостоятельную сделку, а относит к одному из способов прекращения обязательств. Как указано в статье 410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Однако проведение организацией взаимозачета со своим контрагентом возможно лишь при выполнении следующих условий. Во-первых, участники взаимозачета должны одновременно выступать по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами, то есть у сторон должны иметься в наличии встречные задолженности. Во-вторых, встречные задолженности должны быть однородными, то есть обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы. Так, денежное требование торговой организации не может быть, например, зачтено поставкой товара или оказанием услуг, в данном случае будет иметь место не взаимозачет, а договор мены либо бартерная операция. Третье условие - срок исполнения встречных обязательств наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования).
Согласно статье 314 ГК РФ, если срок исполнения обязательства не указан, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.
Президиумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации по данному вопросу выпущено информационное письмо от 29.12.2001 г. № 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований".
Законодательством не установлено специальных требований к документальному оформлению операций по зачету взаимных требований. В статье 410 ГК РФ только указано, что для зачета достаточно заявления одной из сторон. Заявление о проведении взаимозачета должно содержать следующую обязательную информацию:
- кому и кем оно направлено;
- по каким требованиям производится зачет, основания их возникновения;
- какова сумма, на которую производится зачет, с выделением суммы НДС отдельной строкой;
- с какого момента организация, направившая заявление, считает себя по отношению к контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанными какими-либо правами и обязательствами на сумму, указанную в заявлении.
Односторонний зачет считается состоявшимся только с момента получения другой стороной заявления о зачете.
Проведение взаимозачета возможно путем оформляется соглашения о зачете взаимных требований по соглашению сторон. При этом датой его проведения считается дата подписания соглашения.
В бухгалтерском учете взаимозачет отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Определение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ производится по методу начисления. Соответственно в декларациях по указанным налогам при проведении взаимозачета дополнительная информация не отражается.
Вы можете задать нашим специалистам свой вопрос здесь
| 
